Как мы уже сообщали, отчитаться по налогу на прибыль за 2009 год налогоплательщикам придется по обновленной форме (декларацию нужно сдать не позднее 29 марта). Изменения в  форму внесены приказом Минфина России от 16.12.09 № 135н*.  Иначе стали выглядеть некоторые приложения к листу 02 декларации и лист 03. Рассмотрим эти нововведения.
 

Приложение № 1 к Листу 02

Компаниям больше не нужно будет отражать в декларации сумму доходов, которые не учитываются для целей налогообложения прибыли. Из Приложения № 1 к Листу 02, в котором плательщики показывают свои доходы, исключили сроку 200. При этом его дополнили двумя новыми строками: 104 и 105. Первую из них нужно заполнять, если в ходе инвентаризации компания выявила излишки МПЗ и прочего имущества (п. 20 ст. 250 НК РФ). Их рыночную стоимость и нужно указывать в строке 104. Срока 105 заполняется в случае, если в 2009 году была восстановлена амортизационная премия (п. 9 ст. 258 НК РФ). Напомним, что если имущество, по которому компания применила амортизационную премию, было реализовано до того, как прошли пять лет с момента его ввода, сумму указанной премии необходимо включить во внереализационные доходы. Это правило относится к основным средствам, введенным в эксплуатацию после 1 января 2008 года. Кроме того, Минфин России уточнил, что в сумму строки 102 приложения № 1 Листа 02 включается, в том числе, стоимость имущества, полученного при ремонте основных средств.

Приложение № 2 к Листу 02

Компаниям придется отражать в декларации метод начисления амортизации, закрепленный в учетной политике. Для этого в Приложение № 2 Листа 02 ввели строку 135. В нее заносится 1, если используется линейный метод, и 2, если нелинейный. Обратите внимание: теперь в указанном приложении амортизацию за период нужно показывать в строках, соответствующих способу ее начисления. Суммы, начисленные линейным методом, заносятся в строки 131 и 132, а нелинейным — в сроки 133 и 134. Таким образом, плательщики, которые одновременно применяют оба метода, суммы амортизации, начисленные каждым из них, показывают отдельно. Напомним, что стоимость объектов, входящих в восьмую — десятую амортизационные группы, всегда списывается линейно, вне зависимости от того, какой способ амортизации компания утвердила в учетной политике (п. 3 ст. 259 НК РФ). К объектам, входящим в восьмую — десятую группы относятся, в частности, здания и сооружения со сроком службы свыше 20 лет.

Если компания в 2009 году применила амортизационную премию, то ее сумму нужно будет показать в годовой декларации в составе косвенных расходов. Размер премии по основным средствам, относящимся к третьей — седьмой амортизационным группам (в размере не более 30 процентов) заносится в строку 043, а по остальным объектам (в размере не более 10 процентов) — в строку 042. Ранее налоговики рекомендовали сумму амортизационной премии включать в показатель строки 044 «расходы на капитальные вложения в соответствии с п. 1.1 ст. 259 НК РФ» Приложения № 2 к Листу 02 декларации (письмо ФНС России от 10.08.09 № ШС-22-3/626@).

Вообще перечень косвенных расходов в Приложении № 2 к Листу 02 декларации несколько изменился. Строки, отведенные для расходов на НИОКР, переместились в его конец. Кроме того, количество таких строк увеличилось. Правда, это нововведение касается только компаний, ведущих разработки, затраты на которые учитываются с коэффициентом 1,5. Информацию о размере расходов на такие работы нужно будет раскрывать в декларации. Для этого приложение № 2 к Листу 02 дополнили двумя строками — 054 и 055 — для указанных выше НИОКР, не давших, положительного результата. Напомним, что с 1 января 2009 года стоимость некоторых НИОКР можно признавать в налоговом учете в полуторном размере (п. 2 ст. 262 НК РФ, Федеральный закон от 22.07.08 № 158-ФЗ). Перечень работ, для которых действует это правило, утвержден постановлением правительства РФ от 24.12.08 № 988.

Приложение № 3 к Листу 02

Сократилось число операций, результаты которых нужно показывать в Приложении № 3 к Листу 02. Больше в этом приложении не нужно отражать реализацию долей в уставном капитале организации, паев, уступку (переуступку) прав требования (за исключением прав требования долга), реализацию предприятия, как имущественного комплекса. Указанное приложение предназначено для расчета убытков, которые при налогообложении прибыли списываются в особом порядке. К ним, в частности, относятся убытки от продажи амортизируемого имущества (п. 3 ст. 268 НК РФ), от уступки (переуступки) прав требования долга (ст. 279 НК РФ), от продажи земли (ст. 264.1 НК РФ), по объектам обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 НК РФ).

Благодаря поправкам в декларацию компании получили возможность беспрепятственно учитывать в общем порядке убытки, полученные от операций по реализации долей в организациях и паев, а также прав требования (за исключением прав требовании долга). Ранее форма декларации не позволяла этого. Заметим, ВАС РФ своим решением от 21.05.09 № ВАС-3454/09 признал, что прежняя форма декларации нарушала нормы главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. А именно статьи 268 НК РФ. Таким образом, Минфину России ничего не оставалось, как учесть мнение Высшего арбитражного суда и исправить бланк декларации. Теперь выручку от названных операций и расходы по ним нужно отражать в строке 013 приложения № 1 и в строке 059 приложения № 2 к Листу 02 соответственно.

Приложение № 5 к Листу 02

Хотя приложение № 5 к Листу 02 и входит в число изменившихся страниц декларации, по сути, оно осталось прежним. Минфин России просто изменил штрих-код на этом приложении. Это необходимо иметь в виду компаниям, которые сдают декларацию в бумажном виде.

Лист 03

Чиновники существенно переработали раздел А Листа 03, в котором рассчитывают налог с дивидендов компании, выплачивающие такие доходы своим участникам. Изменилась структура указанного раздела, кроме того, он пополнен новыми строками. В частности, придется показывать суммы дивидендов, налог из которых был удержан в соответствии с международными договорами. Такие суммы нужно группировать в зависимости от размера ставки, по которой они облагаются.
Появились отдельные строки для дивидендов, выплаченных компаниям, применяющим спецрежимы. При этом в порядке заполнения декларации подробно описано, как строки расчета соотносятся с элементами формулы, по которой определяются суммы удерживаемого налога. Напомним, что эта формула приведена в пункте 2 статьи 275 НК РФ.

*Комментируемый приказ Минфина России от 16.12.09 № 135н вносит изменения в приказ Минфина России от 05.05.08 № 54н.