Вводная информация

Таможенный союз создан в рамках Евразийского экономического сообщества. В сообщество, помимо перечисленных выше стран-участниц таможенного союза, входят также Киргизия, Таджикистан и Узбекистан. Сообщество образовано в соответствии с Договором о создании единой таможенной территории и формировании таможенного союза (подписан в Душанбе 06.10.07).

Напомним, что в настоящее время, помимо Договора от 06.10.07, уже действуют несколько важнейших документов, принятых в рамках Таможенного союза. Среди них:

— Договор о Комиссии таможенного союза (подписан в г. Душанбе 06.10.2007);

— Соглашение от 25.01.08 «О едином таможенно-тарифном регулировании»;

— Единый таможенный тариф таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации (утвержден Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27.11.09 № 18, Решением Комиссии Таможенного союза от 27.11.09 № 130).

В рамках Таможенного союза осуществляется интеграция по следующим направлениям:

1) снятие ограничений на передвижение товаров внутри Таможенного союза;

2) унификация таможенно-тарифного и нетарифного регулирования в отношении товаров, ввозимых на территорию Таможенного союза, и товаров, вывозимых с его территории;

3) унификация порядка исчисления и уплаты косвенных налогов при реализации товаров, работ, услуг внутри Таможенного союза.

В соответствии с Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 21.05.10 № 36, с 1 июля 2010 года вступают в силу документы, составляющие нормативную базу Таможенного союза. Эти документы регламентируют взимание косвенных налогов при внутрисоюзных операциях. Кроме того, в этот же день начинают действовать другие нормативно-правовые акты, определяющие параметры таможенно-тарифного регулирования.

Перечислим эти акты:

— Соглашение о единых правилах определения страны происхождения товаров от 25.01.08;

— Соглашение о правилах определения происхождения товаров из развивающихся и наименее развитых стран от 12.12.08;

— Договор о Таможенном Кодексе таможенного союза;

— Соглашение об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза.

Последние два документа вступят в силу только при наличии информации депозитария о выполнении сторонами Договора внутригосударственных процедур, необходимых для вступления в силу Договора.В настоящее время такое сообщение депозитария в открытых источниках отсутствует, однако в докладе о выполнении решений Межгосударственного Совета ЕврАзЭС (высшего органа таможенного союза) от 21.05.10 однозначно говорится о вступлении Таможенного кодекса Таможенного союза в силу с 1 июля 2010 года.

Основы таможенно-тарифного регулирования

Со вступлением в силу Таможенного кодекса Таможенного союза (далее – ТК ТС) фактически утрачивает силу действующий в настоящее время Таможенный кодекс РФ. Хотя номинально он продолжает действовать в части, не противоречащей ТК ТС, до своей отмены.

ТК ТС регулирует:

— перемещение товаров через таможенную границу таможенного союза;

— перевозку товаров по единой таможенной территории таможенного союза под таможенным контролем, временным хранением, таможенным декларированием, выпуском и использованием в соответствии с таможенными процедурами, проведением таможенного контроля, уплатой таможенных платежей;

— отношения между таможенными органами и владельцами (пользователями, распорядителями) перемещаемых товаров.

В целом положения ТК ТС остались аналогичны положениям Таможенного кодекса РФ. Но перечислить основные изменения и нововведения ТК ТС будет полезно.

Межгосударственными соглашениями определены общий порядок выполнения таможенных процедур, единые правила взимания таможенных платежей при ввозе товаров на территорию стран Союза, единая нетарифная политика, обеспечивающая одинаковые меры в области технического регулирования, санитарные и санитарно-ветеринарные меры, лицензирование ввоза и вывоза в отношении отдельных товаров и другие меры.

Порядок взимания косвенных налогов

Межгосударственными соглашениями, которые вступают в силу с 1 июля 2010 года, установлено: косвенные налоги (НДС и акцизы) взимаются в стране назначения (то есть в стране импортера). В стране экспортера предусмотрено применение нулевой ставки НДС и акцизов. То есть освобождение от их уплаты путем возмещения уплаченных косвенных налогов из бюджета.

Возмещение осуществляется на основании подтверждения ввоза, полученного от налоговых органов в стране ввоза. Условие возмещения — представление документов, определенных Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11.12.09.

Механизм возмещения в целом аналогичен предусмотренному в главе 21 Налогового кодекса. Собранный пакет документов должен быть представлен экспортером в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров. В противном случае исчисление косвенных налогов производится по стандартным ставкам (например, в России — 18 или 10 процентов) с одновременным применением налоговых вычетов.

При выполнении работ или оказании услуг применение нулевой ставки в отношении косвенных налогов не предусмотрено (за исключением работ по переработке давальческого сырья). Место их реализации определяется в соответствии с правилами, установленными в Протоколе о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 11.12.09. Данные правила в целом аналогичны правилам, установленным статьей 148 Налогового кодекса. При этом НДС уплачивается в той стране, которая, исходя из правил, является местом их реализации.

Так, например, если российская организация оказывает резиденту Казахстана рекламные услуги, то, исходя из подпункта 4 пункта 1 статьи 3 Протокола, местом оказания этих услуг будет признаваться территория Казахстана, даже если фактически эти услуги заключались, например, в проведении рекламной кампании в России. Иными словами, оказание таких услуг будет облагаться НДС именно в Казахстане. Поэтому в данном случае для исполнителя (российской компании) оказываемые ей услуги не будут облагаться НДС, а их заказчик (казахская сторона) выступит налоговым агентом и удержит из вознаграждения исполнителя сумму НДС, подлежащего уплате в Казахстане.

Следует отметить: в общем порядок взимания косвенных налогов в отношении операций по реализации товаров, работ, услуг внутри таможенного союза аналогичен порядку, который был ранее установлен в отношениях между Российской Федерацией и Республикой Беларусь на основании Соглашения от 15.09.2004 и Протоколов к нему.