Продолжаем публиковать цикл статей, посвященных учету командировочных расходов. В первой статье Альбина Островская, ведущий консультант ООО «Консалтинговая группа «Таксоптима» рассказала о спорных ситуациях, связанных с учетом расходов на проезд работника к месту выполнения служебного задания и обратно. Во второй — о расходах на наем жилого помещения для командированного сотрудника. А в публикуемом материале эксперт рассматривает вопросы, связанные с начислением суточных. Помимо расходов по проезду и по найму жилого помещения компания обязана возмещать командированному сотруднику дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства, то есть выплачивать так называемые суточные (ст. 168 ТК РФ). О них мы и поговорим в настоящей статье. Расходование суточных документально подтверждать не надо Размер суточных каждая компания устанавливает по своему усмотрению и закрепляет выбранную величину в коллективном договоре или локальном нормативном акте (ст. 168 ТК РФ). Суточные возмещаются работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути. Это следует из пункта 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки (далее — Положения о командировках), утвержденных Постановлением Правительства РФ 13.10.08 № 749. В отличие от всех остальных командировочных расходов, по суточным работник отчитываться не должен. То есть он не обязан представлять документы подтверждающие, на какие цели были израсходованы эти средства. Правда, стоит отметить, что иногда столичные налоговики неверно трактуют законодательство, полагая, что работник должен представлять документы (счета, кассовые и товарные чеки и т.п.), подтверждающие расходование суточных. Одно из таких разъяснений содержится, в письме УФНС по г. Москве от 24.03.09 № 16-15/026454. Правда, вышестоящее налоговое ведомство опровергло данный вывод, отметив, что «необходимость подтверждения расходования суточных конкретными чеками, квитанциями или другими расходными документами отсутствует и из требований налогового законодательства не вытекает» (письмо ФНС от 03.12.09 № 3-2-09/362). Аналогичной позиции придерживаются и в Минфине (письма от 24.11.09 № 03-03-06/1/770, от 01.04.10 № 03-03-06/1/206). Налогообложение суточных Итак, размер суточных компания определяет самостоятельно. Расходы на выплату суточных учитываются при налогообложении прибыли без ограничений, так как норматива списания суточных на сегодняшний день нет. Выплата суточных освобождена и от обложения НДФЛ, однако в отношении данного налога существуют нормативы: 700 рублей за каждый день нахождения в командировке внутри страны и 2500 рублей — за пределами страны. Если организация установила размер суточных свыше этих сумм, то с превышения необходимо уплачивать НДФЛ. В справке о доходах (форма № 2-НДФЛ) сумма суточных, превышающая необлагаемый норматив, отражается как «иные доходы» (письмо Минфина России от 06.10.09  № 03-04-06-01/256). Если сотрудник едет в загранкомандировку, то суточные выдаются сотруднику в иностранной валюте. Для целей НДФЛ эти суммы пересчитываются в рубли и сравниваются с нормативом в 2 500 руб. Все, что выше — облагается налогом. Тут возникает вопрос: в какой момент следует производить пересчет суточных, выданных в инвалюте, на рубли, в целях исчисления НДФЛ (в момент выдачи средств или же на дату утверждения авансового отчета)? На этот вопрос ответил Минфин России в письме от 01.02.08 № 03-04-06-01/27. Чиновники разъяснили, что «при расчете подлежащей налогообложению суммы фактически выплаченных суточных над их нормативным размером, установленным пунктом 3 статьи 217 Кодекса, необходимо применять курс иностранной валюты к рублю, действующий на дату выплаты суточных». Сослались они на подпункт 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ. Согласно этой норме, при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода. Также нужно учитывать еще один нюанс. При заграничных командировках  суточные за последний день командировки организации обычно выплачивают в той же сумме, что и за все дни загранкомандировки. Бухгалтеры в таких случаях, как правило, за норматив берут 2 500 руб. за все дни командировки, в том числе и за последний день. Вот здесь кроется опасность. Чиновники считают, что в целях определения суммы суточных, освобождаемых от налогообложения, суточные за последний день командировки принимаются в размере 700 рублей (письмо Минфина России от 06.09.10 № 03-04-06/6-205). Ссылаются они на пункт 18 Положения о командировках. Там говорится, что при следовании работника на территорию Российской Федерации дата пересечения государственной границы Российской Федерации включается в дни, за которые суточные выплачиваются в рублях. Однодневные командировки Выплата организацией суточных за командировку, длящуюся менее суток, вызовет проблемы при налоговой проверке. Практика показывает, что такие суточные налоговики облагают НДФЛ в полном объеме. Аргументация такова: согласно пункту 11 Положения о командировках при командировках в местность, откуда работник имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства или при однодневных командировках, суточные не выплачиваются. Ранее подобная норма содержалась и в пункте 15 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.88 № 62 «О служебных командировках в пределах СССР», который был признан соответствующим трудовому законодательству Решением Верховного Суда РФ от 04.03.05 № ГКПИ05-147. Суд обосновал свой вывод так. Из содержания статей 167 и 168 ТК РФ следует, что суточные имеют своей целью покрытие личных расходов работника на срок служебной командировки. Ведь средний заработок работнику на время командировки сохраняется, проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы оплачивается, возмещаются расходы по найму жилого помещения. Выплату же суточных работнику законодатель обусловил проживанием работника вне места постоянного жительства более 24 часов. На основании вышеизложенного, в случае принятия организацией решения по выплате суточных и по однодневным командировкам (даже если это прописано во внутреннем положении о командировках), организация не сможет без рисков для себя включить данные суточные в состав расходов, учитываемых при налогообложении. Такой же вывод делают и налоговики (письмо УФНС по г. Москве от 10.02.06 № 20-12/11312). Что касается арбитражной практики, то в большинстве случаев суды на стороне налоговиков (Постановление ФАС Уральского округа от 22.04.09 № Ф09-2210/09-С2, ФАС Северо-Западного округа от 01.03.06 по делу № А05-5899/2005-12, Определение ВАС РФ от 22.10.09 № ВАС-13740/09). Помимо налога на прибыль, налоговики могут доначислить и НДФЛ, сочтя, что суточные по однодневным командировкам не подпадают под определение «суточных». Подобный вывод чиновники уже делали в своих разъяснениях (см. например, письмо УФНС по г. Москве от 07.05.09 № 20-15/3/045313@). Однако у организаций есть шанс доказать неправомерность начисления НДФЛ, сославшись на отсутствие у работника в данной ситуации экономической выгоды (дохода). Ведь работник направляется в поездку по инициативе работодателя и в его интересах (Постановление ФАС Центрального округа от 07.02.07 № А62-3895/06). Вместо суточных возмещение питания Некоторые компании не выплачивают командированным сотрудникам суточные, но внутренним положением устанавливают свою обязанность по возмещению расходов на питание сотрудников в служебных поездках в полной сумме. Обычно такое практикуется в «западных» компаниях. В подобных ситуациях сумму расходов на возмещение стоимости питания работника в командировке налоговики, вероятнее всего, не разрешат учитывать при налогообложении прибыли. Кроме того, они посчитают данную сумму доходом, с которого необходимо удерживать НДФЛ. Их аргументация такова: возмещение питания в командировке не предусмотрено ни Трудовым кодексом, ни Положением о командировках. По налогу на прибыль претензии налоговиков вряд ли удастся оспорить, ведь компания добровольно приняла решение по возмещение расходов на питание в командировке, хотя законодательством такой обязанности не предусмотрено. А вот с НДФЛ ситуация иная: сотрудник направляется в служебную поездку по инициативе работодателя, следовательно, расходы на питание в кафе-ресторанах он вынужден нести в силу выполнения своих трудовых обязанностей. Следовательно, возмещение компанией расходов на питание не подпадают под определение «дохода», приведенного в статье 41 НК РФ. Поэтому претензии налоговиков по начислению НДФЛ компании могут попытаться оспорить в судебном порядке. Информация предоставлена БухОнлайн.ру