Многие налогоплательщики уже применяют новые формы счетов-фактур, журнала учета, книги покупок и книги продаж (утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137). В предыдущих статьях мы рассказали об этих бланках (см. «Как изменились счет-фактура, книга покупок, книга продаж, журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур»), а также о новых правилах внесения корректировок и изменений (см. «Как по новым правилам вносить корректировки и делать исправления в счетах-фактурах»). Сегодня мы публикуем материал, посвященный комиссионной торговле и документам, которые должны выставлять и регистрировать комиссионер и комитент, каждый из которых является плательщиком налога на добавленную стоимость. Комиссионер приобретает товар для комитента Суть сделки заключается в следующем. Комитент поручает комиссионеру найти подходящего поставщика и договориться с ним, чтобы тот отгрузил товар для комитента. Таким образом, в сделке фигурируют три участника. Первый — это сторонний поставщик, второй — комитент (он же покупатель), третий — комиссионер, который является посредником между поставщиком и комитентом. Документооборот комиссионера Закупая товар, посредник действует в интересах комитента. Тем не менее, по договору, заключенному между поставщиком и комиссионером, все права и обязанности ложатся на комиссионера (п. 1 ст. 990 ГК РФ). Следовательно, во всех первичных документах, в том числе и в счете-фактуре, покупателем числится именно комиссионер. Получив от продавца такой счет-фактуру, посредник должен зарегистрировать его в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 11 правил ведения журнала). Запись в книге покупок делать не нужно, поскольку товар принадлежит комитенту, и у комиссионера нет права на вычет. Затем комиссионеру необходимо перевыставить счет-фактуру на имя комитента. В новых правилах заполнения счета-фактуры подробно расписано, как при этом заполнить строки 1, 2, 2а, 2б и 5 (см. таблицу ниже). Что касается граф перевыставленного счета-фактуры, то в них следует продублировать данные из граф счета-фактуры, оформленного поставщиком на имя комиссионера. Перевыставленый счет-фактуру нужно зарегистрировать в части 1 журнала полученных и выставленных счетов-фактур (п. 7 правил ведения журнала). Запись в книге продаж не делается, потому что у комиссионера нет обязанности по начислению НДС. Какие сведения указать в счете-фактуре, перевыставленном на имя комитента-покупателя   Поле счета-фактуры Что указать Строка 1 (номер и дата) Порядковый номер в соответствии с индивидуальной хронологией комиссионера Дату счета-фактуры, оформленного продавцом на имя комиссионера Строка 2 (продавец) Сведения о стороннем поставщике: полное или сокращенное наименование организации, либо ФИО предпринимателя Строка 2а (адрес продавца) Место нахождения стороннего поставщика: юридический адрес организации, либо место жительство предпринимателя Строка 2б (ИНН и КПП продавца) ИНН и КПП стороннего продавца Строка 5 (реквизиты платежно-расчетного документа) Номера и даты платежно-расчетных документов на перечисление денег от комиссионера стороннему поставщику и от комитента комиссионеру Кроме того, посредник обязан составить отчет комиссионера (ст. 999 ГК РФ). В отчете надо расписать, какой товар и по какой цене был закуплен для комитента, когда состоялась оплата, и чему равно вознаграждение посредника. Документооборот комитента Комитент получает счет-фактуру, перевыставленный комиссионером, и регистрирует в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 11 правил ведения журнала). Потом комитент регистрирует перевыставленный счет-фактуру в книге покупок, и получает право принять НДС к вычету. Комитент должен в течение четырех лет хранить копию исходного счета-фактуры, выставленного поставщиком на имя комиссионера. Если этот документ составлен в бумажном виде, посредник должен его заверить, а комитент — подшить в папку. Если счет-фактура оформлен в электронном виде (например, с помощью системы «Диадок»), комиссионер должен просто передать его комитенту по электронным каналам связи (подп. «а» п. 15 правил ведения журнала; о передаче электронных счетов-фактур см. «Как будет происходить обмен электронными счетами-фактурами»). Обратите внимание: комитенту не надо регистрировать копию исходного счета-фактуры ни в журнале, ни в книге покупок, ни в книге продаж. Если была предоплата При перечислении аванса поставщик выставляет счет-фактуру на имя комиссионера. Тот регистрирует документ в части 2 журнала, но не регистрирует в книге покупок. Затем комиссионер перевыставляет «авансовый» счет-фактуру на имя комитента, регистрирует его в части 1 журнала, но не регистрирует в книге продаж. Комитент регистрирует перевыставленный счет-фактуру на аванс в части 2 журнала, делает запись в книге покупок и получает право на вычет НДС с предоплаты. Впоследствии, когда продукция будет отгружена, комитент восстановит вычет в обычном порядке. Плюс к этому комитент обязан подшить копию «бумажного» счета-фактуры на аванс, выставленного поставщиком на имя комиссионера и заверенного последним. Если счет-фактура на аванс оформлен в электронном виде, комитент должен получить его от комиссионера по электронным каналам связи. В обоих случаях необходимо хранить документ в течение четырех лет. Комиссионное вознаграждение Совершив сделку, посредник получает от комитента вознаграждение. Данная сумма является выручкой комиссионера. На сумму вознаграждения комиссионер выставляет счет-фактуру и регистрирует его в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. После чего посредник делает соответствующую запись в книге продаж (п. 20 правил ведения книги продаж) и начисляет НДС к уплате в бюджет. Комитент регистрирует этот же счет-фактуру в части 2 журнала и делает запись в книге покупок (п. 11 правил ведения книги покупок). В результате комитент получает право принять к вычету «входной» НДС по услугам комиссионера. Комиссионер реализует товары комитента сторонним покупателям По условиям сделки комитент поручает комиссионеру найти покупателей и реализовать им товар, принадлежащий комитенту. Соответственно, в сделке участвуют три стороны. Первая — это комитент (он же поставщик), вторая — сторонний покупатель, третья — комиссионер, который выступает в роли посредника между комитентом и покупателем. Документооборот комиссионера Продавая товар, посредник действует в интересах комитента. Но по договору, заключенному между комиссионером и покупателем, все права и обязанности ложатся на комиссионера (п. 1 ст. 990 ГК РФ). Следовательно, первичные документы, в том числе и счет-фактуру, обязан выставить именно посредник. Причем, в качестве продавца комиссионер должен указать себя. Счет-фактуру, выписанную им при отгрузке товара, комиссионер зарегистрирует в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 7 правил ведения журнала). Но делать запись в книге продаж не будет, так как проданный товар принадлежит комитенту, и у комиссионера нет обязанности по начислению НДС. Далее комиссионер сообщит комитенту показатели счета-фактуры с тем, чтобы тот перевыставил документ от своего имени. Получив перевыставленный счет-фактуру, посредник зарегистрирует его в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 11 правил ведения журнала). Запись в книге покупок делать не нужно. Наконец, посредник оформит отчет комиссионера, где укажет сумму своего вознаграждения, дату отгрузки товара и прочую информацию о поставке. Документооборот комитента Передавая товар посреднику, комитент не должен оформлять счет-фактуру. Дело в том, что такая передача не является реализацией, ведь право собственности по-прежнему остается за комитентом. Потом, когда комиссионер продаст товар стороннему покупателю и сообщит комитенту сведения об отгрузке, комитент перевыставит счет-фактуру на данную отгрузку. В этом документе будет стоять дата исходного счета-фактуры (то есть выставленного комиссионером на имя стороннего покупателя), поставщиком будет значиться комитент, а покупателем — сторонняя организация или предприниматель, купивший товар. Перевыставленный счет-фактуру комитент должен зарегистрировать в части 1 журнала полученных и выставленных счетов-фактур (п. 7 правил ведения журнала), а также в книге продаж (п. 20 правил ведения книги продаж). Это означает, что у комитента появилась обязанность начислить НДС со стоимости поставки. Важно, что начислить налог к уплате комитент должен в том периоде, когда комиссионер реализовал товар стороннему покупателю. Если посредник сообщит об отгрузке в следующем периоде, комитенту придется оформить дополнительный лист книги продаж и сдать уточненную декларацию по НДС. Если была предоплата При получении аванса комиссионер выписывает счет-фактуру от своего имени на имя покупателя, регистрирует в части 1 журнала, но запись в книге продаж не делает. После чего сообщает о предоплате комитенту. Комитент перевыставляет счет-фактуру на аванс. В этом документе он дублирует дату и прочие показатели исходного счета-фактуры, но в роли поставщика указывает себя, а в роли покупателя — комиссионера. Перевыставленный счет-фактуру на аванс комитент регистрирует в части 1 журнала и в книге продаж, затем начисляет НДС к уплате. Впоследствии, когда продукция будет отгружена, комитент примет данную сумму к вычету в обычном порядке. Комиссионер регистрирует перевыставленный счет-фактуру в части 2 журнала, но в книге покупок не регистрирует. Комиссионное вознаграждение Вознаграждение, которое комитент платит посреднику (комиссионеру), является выручкой последнего. На сумму вознаграждения комиссионер выставляет счет-фактуру и регистрирует его в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. После чего посредник делает соответствующую запись в книге продаж (п. 20 правил ведения книги продаж) и начисляет НДС к уплате в бюджет. Комитент регистрирует этот же счет-фактуру в части 2 журнала и делает запись в книге покупок (п. 11 правил ведения книги покупок). В результате комитент получает право принять к вычету «входной» НДС по услугам комиссионера. На практике комиссионеры зачастую удерживают свое вознаграждение из денег, полученных от покупателя. В такой ситуации комитенту поступает не вся выручка, а сумма за минусом вознаграждения. Несмотря на это, комитент должен включить в налогооблагаемые доходы и в базу по НДС полную величину выручки, а вознаграждение списать на расходы и принять по нему вычет. Пример Комиссионер нашел покупателя и продал ему товар, принадлежащий комитенту, на общую сумму 236 000 руб., в том числе НДС 18%, то есть 36 000 руб. По условиям договора комиссионное вознаграждение составляет 15 процентов от суммы выручки. Таким образом, вознаграждение посредника равняется 35 400 руб. (236 000 руб. х 15%), в том числе НДС 18% (5 400 руб.). Комиссионер перевел на счет комитента выручку за минусом своего вознаграждения, в результате комитент получил 200 600 руб.(236 000 – 35 400), в том числе НДС 18% (30 600 руб.). Налогооблагаемый доход комитента по данной сделке равен 200 000 руб. (236 000 – 36 000), начисленный налог на добавленную стоимость – 36 000 руб. Расходы комитента в виде комиссионного вознаграждения равны 30 000 руб. (35 400 – 5 400), вычет по НДС — 5 400 руб. Для комитента было бы ошибкой показать облагаемые доходы в сумме 170 000 руб.(200 600 – 30 600), начислить НДС в размере 30 600 руб. при этом не отражать расходов и не принимать вычетов по налогу на добавленную стоимость. Информация предоставлена БухОнлайн.ру