Стремясь уличить компании в выплате зарплаты в конвертах, налоговики собирают жалобы работников по так называемым телефонам доверия, изучают объявления о вакансиях, поводят опросы в ходе выездных проверок на предприятиях и даже каким-то образом добывают в банках «неофициальные» справки о доходах, которые предприятие выдало работникам для получения кредита. В большинстве случаев доказательства, собранные описанными выше способами, суды не принимают. Однако случаются и исключения — на основании таких доказательств налоговики выигрывают спор. Мы подготовили обзор как положительных, так и отрицательных арбитражных решений, из которых видно, какие «улики» выглядят в глазах судей сомнительными, а какие — существенными.
Свидетельские показания работников
Инспекция получает от сотрудников компании (по телефону горячей линии или при опросе в ходе проверки) информацию о том, что зарплата на предприятии выплачивается «в конвертах». На основании таких показаний налоговики рассчитывают «реальную» зарплату и доначисляют компании НДФЛ, ЕСН и страховые взносы.
Пример из практики
Позиция инспекции Фактическая зарплата в строительной компании превышала указанную в платежных ведомостях. Такой вывод сделан на основании результатов опроса свидетелей-работников, в ходе которого установлено, что фактический размер дохода не соответствует сумме зарплаты, полученной теми же физическими лицами согласно бухгалтерским документам.
Решение суда Невозможно достоверно установить ежемесячную величину зарплаты, которая выплачивалась фактически, поскольку свидетельские показания работников противоречивы. Так, по словам одних работников, зарплата выдавалась им по разным ведомостям, по словам других — по одной ведомости. Поскольку иных документов (кроме свидетельских показаний), подтверждающих факты выплаты работникам неучтенной зарплаты, ИФНС не представила, оснований для доначислений налогов нет (постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.06.09 № А66-8326/2008).
Комментарий редакции Суды соглашаются с тем, что работник может быть вызван в качестве свидетеля. И в единичных случаях даже соглашаются с доначислениями на основании одних лишь опросов (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.02.09 № А33-3331/08-Ф02-341/09, ФАС Уральского округа от 28.01.09 № Ф09-9890/08-С2). Однако в большинстве случаев арбитры заявляют: чтобы доказать наличие «серой» зарплаты, одних показаний сотрудников недостаточно. Они должны быть использованы наряду с другими доказательствами. Наиболее бесперспективны для налоговиков дела, по которым свидетелями проходят жалобщики, уволенные из компании за нарушение трудовых обязанностей или те, которые не помнят точный размер суммы, фактически полученной на руки. Примеры таких решений содержатся в постановлениях ФАС Поволжского округа от 26.05.09 № А55-12870/2008, ФАС Московского округа от 25.08.09 № КА-А40/8075-09, ФАС Западно-Сибирского округа от 24.06.09 № Ф04-3764/2009(9413-А27-40), ФАС Уральского округа от 08.04.09 № Ф09-1768/09-С3.
Объявления о вакансиях
Другим популярным среди налоговиков методом сбора информации является мониторинг объявлений о вакансиях. Чиновники обращаются в центры занятости, а также изучают объявления о приеме на работу в газетах. Тот факт, что сумма обещанного работодателем заработка оказывается выше того, который работодатель официально выплачивает по тем же должностям, налоговики считают достаточным основанием для доначисления «зарплатных» налогов.
Пример из практики
Позиция налоговиков
Из объявлений в газете вакансий следует, что зарплата, которую предприниматель предлагает соискателям, в несколько раз превышает зарплату, указанную в платежных ведомостях. В результате доход работников был определен расчетным путем.
Решение суда
То обстоятельство, что размер фактической зарплаты ниже указанного в объявлениях о вакансиях, не доказывает наличия схемы. Объявления в газете содержат информацию о размере заработка конкретного специалиста, спрос на специалистов, ориентировочный уровень зарплаты. А конкретный размер оплаты труда устанавливается в зависимости от квалификации работника, образования, нормы рабочего времени, производительности труда и может быть ниже либо выше заявленного в объявлении. Кроме того, объявления были изучены за 2006-2007 годы, а спорные налоговые периоды по данным доначислениям — 2004 - 2007 годы (постановление ФАС Уральского округа от 08.04.09 № Ф09-1768/09-С3).
Комментарий редакции
К неудовольствию налоговиков, это типичный вердикт судей по поводу такого рода «доказательств». Поэтому объявления о вакансиях с реальными, по мнению инспекторов, зарплатами, будут полезны лишь как одна из частей целого комплекса доказательств. Например, ФАС Волго-Вятского округа, изучив объявления о вакансиях, признал доначисление налогов правомерным. Но чтобы убедить судей, помимо объявлений о вакансиях инспекторы представили протоколы опросов работников, а также справку из банка, в которой был указан фактический заработок сотрудника компании (постановление от 17.04.09 № А82-12214/2007-27). В остальных случаях арбитры указывают: объявления в периодических изданиях не могут являться основанием для определения зарплаты, поскольку в вакансиях указывается максимальная зарплата по соответствующей должности (постановления ФАС Северо-Западного округа от 26.01.09 № А56-4256/2008, ФАС Уральского округа от 08.04.09 № Ф09-1768/09-С3, ФАС Западно-Сибирского округа от 09.06.09 № Ф04-3356/2009(8232-А45-29)).
Справка о доходах, представленная для получения кредита
Сегодня для подтверждения своего дохода во многих банках достаточно представить с места работы справку в свободной форме. Работодатели часто отказывают своим работникам в предоставлении такой справки, опасаясь «нездорового интереса» со стороны налоговых и прочих силовых структур. И небезосновательно. Доначисление налогов на основании справок для получения кредита весьма популярно среди ревизоров.
Пример из практики
Позиция налоговиков
О факте выплаты неофициальной зарплаты свидетельствуют справки для получения кредита, в которых содержались сведения о среднемесячном доходе двух работников. На основании этой информации инспекторы определили недостающую сумму НДФЛ, ЕСН и страховых взносов на ОПС расчетным путем.
Решение суда То, что в справке для получения ссуды размер дохода значится выше официального, еще не означает, что именно такую зарплату фактически выплачивала организация. Поскольку каких-либо иных доказательств, а именно первичных учетных документов, подтверждающих выплату неофициальной зарплаты и ее размеры, у ревизоров не было, доначисление налогов признано неправомерным (постановление ФАС Уральского округа от 12.08.09 № Ф09-5769/09-С2).
Комментарий редакции
На каком основании кредитные организации выдают налоговикам сведения, являющиеся банковской тайной, остается загадкой
