Этой статьей мы завершаем рассмотрение способов передачи имущества между «своими» организациями (см. «Как взаимозависимым лицам оформить передачу имущества: дарение»; «Как взаимозависимым лицам оформить передачу имущества: взнос в УК и вклад в имущество»; «Как взаимозависимым лицам оформить передачу имущества: льготные цены и бесплатная передача»). Напоследок мы рассмотрим два способа, не снискавших особой популярности в бизнес-среде — доверительном управлении и простом товариществе. Эти способы имеют репутацию крайне сложных. Давайте попробуем разобраться, действительно ли они настолько сложны. Вводная информация Простое товарищество и доверительное управление имуществом основаны на договорных отношениях между организацией-«донором» и организацией-«реципиентом». И оба варианта предполагают передачу имущества не на постоянной, а на временной основе. На этом, пожалуй, их сходство и заканчивается. Начнем более подробный анализ с доверительного управления. Что такое доверительное управление Согласно статье 1012 ГК РФ доверительное управление — это договор, по которому одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) имущество на определенный срок. Получившая имущество сторона обязана осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя). При этом вопрос вознаграждения за управление имуществом законодатели оставили на усмотрение сторон. Значит, передать имущество в доверительное управление можно и без уплаты вознаграждения, что, несомненно, является плюсом в нашей ситуации. Еще одним плюсом данного договора является то, что срок доверительного управления хотя формально и ограничен пятью годами, но на практике может быть сколь угодно длительным. Дело в том, что согласно пункту 2 статьи 1016 ГК РФ без специального заявления сторон по окончании срока действия договора он автоматически остается в силе на тех же условиях. Однако эти плюсы перевешивает следующий факт. Хотя передача имущества в доверительное управление и не влечет перехода права собственности, однако договор, по которому передается недвижимое имущество, нужно зарегистрировать (п. 2 ст. 1017 ГК РФ). Это, несомненно, снижает привлекательность данного способа передачи имущества в тех случаях, когда речь идет о недвижимости — ведь регистрация проводится далеко не бесплатно. Да и временны?е затраты на это велики. «Доверительные» налоги Рассмотрим налоговую сторону вопроса. Тут нам придется отойти от привычной уже схемы и остановиться на двух моментах: на собственно передаче имущества в управление, и на процессе управления имуществом. Ведь, напомним, договор подразумевает, что получатель имущества управляет им в интересах «донора», то есть извлекает прибыль. При передаче имущества все достаточно просто. Как мы уже упоминали, передача имущества в управление не влечет перехода права собственности на него. А значит, реализации имущества не происходит, и такая передача не является объектом обложения ни НДС, ни налогом на прибыль. Важно, что передающая сторона при этом не утрачивает права начислять амортизацию по данному имуществу. То есть передача имущества в данном случае весьма выгодна в налоговом плане. Теперь поговорим о том, что касается процесса управления. Тут операции с полученным имуществом, если, конечно, таковые производятся, уже будут формировать налоговую базу по НДС. При этом плательщиком выступает именно управляющий. Этот статус у него сохраняется даже в том случае, если он применяет упрощенную систему налогообложения. Соответственно, именно управляющий должен отражать операции с доверенным ему имуществом в налоговой декларации и реально уплачивать налог. Обратите внимание, что отдельную декларацию по доверительному управлению составлять не требуется — эти операции отражаются в общей декларации (ст. 174.1 НК РФ). Однако в нашей ситуации названные правила актуальны, лишь в случае, когда между «своими» передаются не основные средства, а, например, товары. Если же речь идет о передаче основных средств, нужно учитывать вот какой момент. По товарам, работам и услугам, приобретенным для деятельности в рамках договора доверительного управления, управляющий вправе применить налоговый вычет. Но при этом он должен обеспечить раздельный учет товаров (работ или услуг), используемых при доверительном управлении и в иной деятельности. Этот раздельный учет не затрагивает книги покупок и продаж, а также журналы учета счетов-фактур. Проще говоря, управляющий ведет единые журналы учета и книги, занося туда и счета-фактуры, относящиеся к доверительному управлению, и счета-фактуры по другим видам деятельности. Ситуация с налогом на прибыль обратная. Тут управляющий лишь должен определять доходы и расходы, связанные с исполнением договора и ежемесячно сообщать эти сведения учредителю управления, который, в свою очередь, включает эти данные в свою налоговую базу по налогу на прибыль. То есть платит налог на прибыль по данным операциям учредитель управления. Он же подает декларации и фактически уплачивает налог. Управляющая сторона наделена правом лишь по учету в расходах затрат, связанные с исполнением договора доверительного управления, да и то, только в том случае, если договором не предусмотрено их возмещения. Доверительное управление: выводы Подведем итог. Если рассматривать вариант передачи в доверительное управление основного средства для его фактического использования в деятельности получателя, то с точки зрения налогообложения этот вариант оказывается весьма выгодным. Судите сами — передача имущества от налогов свободна вообще. Амортизация по объекту продолжает начисляться в обычном порядке. Получившая имущество сторона вправе учитывать расходы, связанные с его содержанием, а также принимать к вычету НДС по данным операциям. Единственный минус — отсутствие реальных доходов от управления имуществом может вызвать вопросы со стороны налоговиков. В результате, первыми «под удар» попадут расходы в виде амортизации: ведь имущество фактически не используется в деятельности организации. Кроме того, сделку могут признать мнимой и тогда уже под вопросом окажутся все расходы и НДС по ней. Так что, прорабатывая данный вариант передачи имущества, обязательно надо предусмотреть получение передающей стороной хоть каких-то доходов по данному договору. Это усложнит учет обеих сторон и потребует уплаты налогов, зато обезопасит сделку в целом. Простое товарищество Еще одним «договорным» вариантом передачи имущества является простое товарищество или, говоря по-другому, совместная деятельность. Напомним, что простое товарищество — это договор, по которому стороны обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели (п. 1 ст. 1041 ГК РФ). Соответственно, вкладом могут быть как деньги, так и любое другое имущество, что делает этот договор вполне подходящим для передачи имущества между «своими» организациями. В качестве положительного момента нужно указать, что неденежные вклады о